Interpretación.
“Aplicación del párrafo 3.1 - Expresión en moneda homogénea” de la
Resolución técnica N° 17”
PRIMERA
PARTE VISTO: El
análisis efectuado por la Junta de Gobierno en su reunión del 4 de octubre del
cte. en San Miguel de Tucumán, respecto a la aplicación del párrafo 3.1 - Expresión
en moneda homogénea” de la Resolución técnica N° 17 (RT 17)”; y CONSIDERANDO:
Que dicha Junta de Gobierno aprobó la Resolución Técnica 39 “Normas
contables profesionales: modificación de las resoluciones técnicas n° 6 y 17.
Expresión en moneda homogénea”; Que además resolvió encargar al CENCyA la
preparación de una interpretación de la norma, que explicara la forma de
aplicar los incisos del párrafo 3.1 de la RT 17, todo ello en los términos del
Artículo 16, inciso d) del Reglamento de CENCyA que considera a la misma “como
una norma profesional de aplicación obligatoria”; Que en la Junta de Gobierno
celebrada en la ciudad de Puerto Madryn, el 22 de noviembre de 2013, se
resolvió solicitar a CENCyA que, en base a la necesidad de contar a la brevedad
con las aclaraciones sobre la aplicación de este párrafo, se tratara con
carácter de urgente la elaboración de una norma técnica que resolviera las
inquietudes planteadas; Que, por otra parte, la misma Junta de Gobierno delegó
en la Mesa Directiva el tratamiento de la propuesta que elabore el CENCyA y la
posterior aprobación de dicha propuesta, mediante el dictado de una resolución
de urgencia, descripta en el Reglamento del CENCyA, ad referéndum de su
posterior tratamiento en la reunión de la Junta de Gobierno del mes de marzo de
2014; Que el CENCyA en su reunión del 5 de diciembre de 2013, aprobó el texto
de la interpretación analizada. Que la Mesa Directiva, en su reunión del día 5
de Diciembre de 2013, le dio tratamiento a la propuesta elaborada por el
CENCyA, y consideró que la misma se adecua a lo resuelto por la Junta de
Gobierno en la ciudad de Puerto Madryn; Que, acorde lo establece el inciso i)
del artículo 23 del Estatuto de FACPCE, son funciones de la Mesa Directiva,
entre otras, “resolver los asuntos urgentes que se presenten dando cuenta a la
Junta de Gobierno en la primera reunión” POR ELLO: Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas LA MESA DIRECTIVA DE LA
FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS
AD-REFERENCUN DE LA JUNTA DE GOBIERNO RESUELVE: Artículo 1º - Aprobar la
interpretación de la segunda parte de esta Resolución, denominada “Aplicación
del párrafo 3.1 - Expresión en moneda homogénea” de la Resolución
técnica N° 17 (RT 17)”. Artículo 2º - Presentar esta Resolución para su
tratamiento en la próxima reunión de Junta de Gobierno. Artículo 3° - Recomendar
a los Consejos Profesionales adheridos a esta Federación: a) el tratamiento de
esta resolución técnica de acuerdo con lo comprometido en el Acta de Tucumán,
firmada en la Junta de Gobierno del 4 de octubre de 2013 y de lo resuelto por
la Junta de Gobierno de la ciudad de Puerto Madryn. b) establecer su vigencia a
partir de la aprobación de la RT 39, por parte de la Junta del 4 de octubre de
2013. c) la difusión de esta resolución técnica entre sus matriculados y los
organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas
jurisdicciones.
Artículo
4º -
Registrar esta Resolución Técnica en el Libro de Resoluciones; publicar el
texto completo, en la página web de esta Federación y en el Boletín Oficial, y
comunicarlo a los Consejos Profesionales y a los organismos nacionales
relacionados. Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 5 de diciembre 2013 Dr. Daniel
Carlos Feldman Dr. Ramón Vicente Nicastro Secretario Presidente
SEGUNDA
PARTE INTERPRETACION. Aplicación del párrafo 3.1 “Expresión en moneda
homogénea” de la Resolución técnica N° 17 (RT 17)
Pregunta
1 ¿La
reexpresión o no de los estados contables -para reflejar los efectos por los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda- para que se entiendan preparados
de conformidad con la Resolución Técnica N° 17 (RT 17) podría ser una elección
de cada entidad en función a la significación de los efectos de la inflación
sobre sus estados contables? Respuesta No. La necesidad de reexpresar
los estados contables para reflejar los cambios en el poder adquisitivo de la
moneda viene indicada por la presencia de ciertas características que lleven a
calificar a la economía como altamente inflacionaria, -como se expresa en la
respuesta a la pregunta 3- y no por las condiciones particulares de cada
entidad emisora de estados contables. En esta interpretación se utiliza la
expresión “economía altamente inflacionaria”, para diferenciar un contexto en
que la inflación alcanza un nivel tal, que amerita la reexpresión de los
estados contables, de un contexto en que la inflación no alcanza ese nivel
(este último identificado como contexto de estabilidad en la RT 17). La
diferenciación mencionada no puede basarse en la decisión de cada entidad, pues
ello atentaría contra el atributo de comparabilidad enunciado en el punto 3.1.4
de la Resolución Técnica N° 16.
Pregunta
2 Las
Normas Contables Profesionales Argentinas incluyen en la sección 3.1 “Expresión
en moneda homogénea” de la RT 17, ciertas características de una economía
que podrían indicar la existencia de un contexto de “inflación” que
amerite reexpresar los estados contables que se presenten en la moneda de esa
economía, para que los mismos estén expresados en moneda de poder adquisitivo
de la fecha a la cual corresponden. Esas características son listadas en las
normas adoptadas por la Resolución Técnica 26 en su anexo, pero para
identificar un contexto de “hiperinflación” bajo el cual también se
requiere reexpresar los estados contables. ¿La utilización de las diferentes
expresiones, “inflación” e “hiperinflación”, implica un nivel distinto de
análisis y, por ende, que la reexpresión de los estados contables para reflejar
los cambios en el poder adquisitivo de la moneda podría requerirse bajo una
norma – por ejemplo, el Anexo de la RT 26-, y no bajo otra norma –la RT 17-, o
viceversa?
Respuesta
No. Los
considerandos de la Resolución Técnica N° 39 precisan que los cambios que dicha
resolución introdujo a la RT 17, persiguen que esta norma no difiera de la RT
26 en materia de reexpresión de los estados contables para reflejar los cambios
en el poder adquisitivo de la moneda, atendiendo a que es necesario que todas
la entidades que presentan información en la moneda de una misma economía
apliquen el mismo criterio para la preparación de sus estados contables en
moneda homogénea, dado que los cambios en el poder adquisitivo de la moneda
afectan a toda la economía de un país y no a ciertas regiones o entidades en
particular. En consecuencia debe interpretarse que la evaluación de las
características listadas en la sección 3.1 “Expresión en moneda homogénea” de
la RT 17, está destinada a concluir sobre la eventual existencia de un contexto
de inflación consistente con lo que en la terminología de las normas
adoptadas por la RT 26 en su anexo A, se identifica como hiperinflación.
De este modo, la evaluación a realizar es la misma para las entidades que en
Argentina apliquen la RT 17 y para las entidades que apliquen las normas del
anexo de la RT 26.
Pregunta
3 ¿Cómo
se combina la evaluación de la pauta cuantitativa del 100% de inflación
acumulada en tres años enunciada en el acápite (a) de la sección 3.1 de la RT
17 con las pautas cualitativas enunciadas en los acápites (b) hasta (e) de esa
misma sección?
Respuesta
Los economistas
coinciden, mayoritariamente, en que una economía altamente inflacionaria es
aquella en que la inflación se escapa de control y destruye las funciones del
dinero como reserva de valor, unidad de cuenta y medio de pago. Esta situación,
normalmente, es concurrente con tasas de inflación superiores a la pauta del
100% acumulada en tres años identificada en la RT 17 y en las normas adoptadas
por la RT 26 en su anexo. Sin embargo, en la preparación de los estados
contables, para evitar distorsiones mayores, es apropiado que esas normas fijen
un piso de variación en el índice de precios, el que, una vez alcanzado,
conlleve a que todos los estados contables que se emitan en la moneda de una
economía, que haya alcanzado dicho piso de variación en el índice de precios,
deban reexpresarse para reflejar los efectos de los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda. Esta Federación ha considerado apropiado respetar la
pauta cuantitativa contenida en la RT 17 y en las normas adoptadas por la RT 26
en su anexo, como condición necesaria para reexpresar las cifras de los estados
contables, e instrumentarla de modo tal que los estados contables, preparados
bajo la RT 17, deberán reexpresarse para reflejar los efectos de los cambios en
el poder adquisitivo de la moneda cuando se presente el hecho fáctico de una
variación acumulada en los índices de precios, en tres años, que alcance o
sobrepase el 100%. La consideración precedente se basa en que, de no cumplirse
la pauta del 100% de inflación acumulada en tres años, es improbable que las
características cualitativas ejemplificadas en los incisos (b) hasta (e) de la
sección 3.1 de la RT 17, u otras que pudieran identificarse, se cumplan a un
nivel que configure un contexto de economía altamente inflacionaria. Asimismo,
la presencia de algunas de esas características cualitativas, no constituye
evidencia de que se requiera reexpresar los estados contables.
La
consideración de las características cualitativas será de utilidad, para
determinar la reexpresión de los estados contables, en un escenario teórico en
que existiera ausencia prolongada de un índice oficial de precios. En este
caso, la reexpresión de los estados contables debiera realizarse en base a otra
información, si la hubiera y resultara fiable, y de conformidad con una
normativa específica de aplicación general que correspondería emitir.
Pregunta
4
¿Existe experiencia práctica internacional que respalde la utilización de la
pauta del 100% de cambios en los índices de precios en tres años como
disparador de la necesidad de reexpresar los estados contables para que ellos
reflejen los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda?
Respuesta Si. En el ámbito
internacional es habitual que se tome como fuerte referencia a la evaluación
hecha por un grupo de trabajo que depende del Instituto Americano de Contadores
Públicos (AICPA) que, a partir de la utilización de distintas fuentes,
monitorea proactivamente el estado inflacionario de todos los países. La
determinación que este grupo de trabajo realiza, sobre si la economía de cada
país es altamente inflacionaria, comienza con el cálculo de la tasa de
inflación acumulada en un período de tres años, en base a datos obtenidos del
Fondo Monetario Internacional sobre la evolución de los índices generales de precios
de cada país. Cuando de ese cálculo resulta que la inflación acumulada de un
país excede el 100%, su economía es considerada altamente inflacionaria, y tal
conclusión tiene amplia difusión y aplicación en la práctica contable
internacional, especialmente en lo relacionado con la reexpresión de los
estados contables para reflejar los efectos de las variaciones en el poder
adquisitivo de la moneda.
